2-1=研发支出的科目设置与账务处理

2022-09-08 13:42:19 来源：“专精特新”服务平台 浏览：23次

​研发支出的科目设置与账务处理
重庆开睿源会计师事务所有限公司--陈登明

一、研发费用科目设置
（一）科目设置
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究阶段一般是指企业没有形成研究成果之前，研究探索的阶段。开发阶段是指企业形成了研究成果，但未正式进行商业生产或使用的阶段，这个阶段也就是我们经常讲的成果转化阶段。
研发费用科目设置按新《企业会计准则》的规定，企业应设置“研发支出”科目，用以核算企业在研究开发阶段所发生的费用。
1、一级科目：设置为“研发支出”科目；
2、二级科目：根据“研究开发项目”设置；
3、三级科目：根据研究开发项目，分别设置“费用化支出”与“资本化支出”两个三级科目；
4、四级科目：按开发方式标准确定，分别设置：自行开发、合作开发、集中开发、委托开发四类四级科目。
5、五级科目：按费用大类标准设置：分别设置：人员人工费、直接投入、折旧费及长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销，其他费用等。
6、六级科目：按最明细费用类别，根据费用大类标准再具体设置。如：
（1）人员人工费用
可分为： 工资薪金；五险一金；外聘研发人员务费用。
（2）直接投入费用
分为为：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；用于试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用；通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（3）折旧费及长期待摊费用
要分为：是指用于研究开发活动的仪器的折旧费；是指用于研究开发活动的设备的折旧费；*指用于研究开发活动的在用建筑物的折旧费；*长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
等。
（二）研发费用归集范围
1、人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2、直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3、折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4、无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5、新产品设计费等：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6、其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。
二、研发活动在不同阶段的账务处理
（一）企业的研发活动在研究阶段进行费用化处理，转入管理费用。如果在开发阶段，进行资本化处理，等到研究的项目达到预定可使用状态，一次性结转入资产科目。
（二）可以进行资本化处理的条件：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产以及归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、研发支出具体的会计核算
（一）自主研发
1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—XX研发项目—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—XX研发项目—资本化支出”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－XX研发项目—资本化支出”科目余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—XX研发项目—资本化支出”科目。期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出－XX研发项目—费用化支出”。
“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
2、企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：
（1）相关研发费用发生时：
借：研发支出—XX研发项目—费用化支出（资本化支出）—自行开发—人工费等
贷：原材料　　
          应付职工薪酬　　
           银行存款
（2）会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。
A．结转费用化支出：
借：管理费用
贷：研发支出—XX研发项目—费用化支出—自行开发—人工费等
B．当资本化支出部分达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—XX研发项目—资本化支出—自行开发—人工费等研发支出
（3）对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
（二）委托研发（委托方）
1、相关研发费用发生时：
借：研发支出—XX委托研发项目—费用化支出（资本化支出）——委托开发--人工费
贷：银行存款等
2、会计期末：
（1）对费用化支出，转入管理费用：
借：管理费用
贷：研发支出—XX委托研发项目—费用化支出—委托开发—人工费
（2）对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—XX委托研发项目—资本化支出—委托开发—人工费
3、对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
（三）合作研发
①相关研发费用发生时：
借：研发支出—XX合作研发项目—费用化支出（资本化支出）—合作开发—人工费
贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
②会计期末：
A.对费用化支出，转入管理费用：
借：管理费用
贷：研发支出—XX合作研发项目—费用化支出—合作开发—人工费
B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—XX合作研发项目—资本化支出—合作开发—人工费
对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）
借：管理费用
贷：累计摊销
（四）集中研发
1、集团本部会计处理
（1）集团本部内设研发机构发生的研发支出：
借：研发支出—XX集中研发项目—费用化支出（资本化支出）—集中开发—人工费
      贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
（2）集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊，确定实际分享收益比例，并编制集中研发项目费用分摊明细情况表：
借：银行存款
    贷：研发支出—XX集中研发项目—费用化支出（资本化支出）—集中开发—甲/乙/丙子公司
2、子公司会计处理
（1）子公司分摊到研发费用时：
借：研发支出—XX集中研发项目—费用化支出（资本化支出）—集中开发—甲子公司
贷：银行存款
（2）子公司费用化支出结转时：
 借：管理费用
贷：研发支出—XX集中研发项目—费用化支出—集中开发—甲子公司
（3）子公司资本化支出计入无形资产时：
借：无形资产
贷：研发支出—XX集中研发项目—资本化支出—集中开发—甲子公司
四、追溯享受加计扣除的会计处理
在追溯调整时，企业应调整减少年初应交企业所得税、调整增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为：
（一）根据调减应交企业所得税额，借记“应交税费—应交企业所得税”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；
（二）根据未分配利润增加额（贷方）按规定比例10%计提年初的盈余公积，会计处理时，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目；
（三）根据前述会计处理后相关账户金额，调整当期资产负债表相关项目年初金额，其中“应交税费”项目调减、“未分配利润”项目调增、“盈余公积”项目调增
五、会计报表列示
（一）当期费用化处理的研究开发费用，于利润表中的“管理费用”栏“其中”项下“研究与开发支出”列示。
（二）当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示：
1、对会计期末，还未达到预定用途形成资产的，于资产负债表中的“开发支出”项目列示。
2、对会计期末，已达到预定用途并形成资产的部分的，于资产负债表的“无形资产”项目列示。