会计年终财务处理—资产类

2016-05-11 10:54:28 来源：昊源代理记账 浏览：347次

会计年终财务处理—资产类

一、库存现金

（一）库存现金概念

是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。如：从银行提取现金500元 

（二）库存现金的盘点

1、现金余额不能出现负数，现金余额是否大于12万元

2、在事前不应告诉出纳的具体日期，盘点时间一般选择在工作日的早上刚一上班的时间或接近下班的时间。盘点参与人，按照职务不相容的原则安排会计人员参加。

3、需要注意的问题主要是现金余额是否过大，根据各个公司的实际情况(销售情况、采购情况确定)来具体判断。如果余额过大应及时调整。

二、银行存款

（一）是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。如：将500元现金存入银行 

（二）银行存款调节表

按每个银行账户进行。年末需取得所有银行账户的对账单。 

需要注意的问题主要是编制或者审查出纳编制的银行存款余额调节表是否正确，未达帐项是否真实、合理。

三、往来债权

（一）类别及概念

1、应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。如：收回A企业前欠货款10000元 

2、预付账款

是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。如：A公司预付给B公司货款1000元

3、应收票据

是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。

4、其他应收款

是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。如：企业以银行存款为职工代垫房租费300元 

5、坏账准备

是应收账款的备抵账户，企业可能收不回来的账款如：某企业应收账款100，坏账损失率5%

（二）清理

1、应收账款

   需要注意的问题主要是有没有记串户的情况，可以将应收款余额与业务部门进行核对，必要的时候可以向对方发函确认。结合预收帐款科目检查是否存在多充设置

   分析账龄（1以年内、1-2年、2-3年、3年以上）。分析出占金额最大的前十位，或占应收账款共计60%按数额从大到小进行排序。

财务人员应对公司本年度的应收往来账项期末余额与客户核对清楚，尤其是往来交易比较频繁，数量金额比较大的账项，年底结账前科目发生额及余额应重点关注；

 年末应收未收的账务处理主要体现对应收账款进行测试并计提坏账准备。

（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

四、存货

（一）类别

1、在途物资

核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类设置明细账。如：某企业采用实际成本法，购入材料一批，价款1000元，税费170。材料尚未入库 

2、原材料

是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。如：购入 材料1000元已入库 

3、库存商品：是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户，按产品或商品品种、规格设置明细账。如：产品生产完工，验收入库，结转成本5000元

4、存货跌价准备：是核算企业提取的存货跌价准备（毁损，过时）。如：企业提取的存货跌价准备

（二）注意事项

　1、需要主要的问题是大额入库的原材料、低值易耗品是否取得合法的入账凭证，数量是否准确，入库是否有入库单。检查出入库单据，特别是有编号的单据，是否与入账相符，是否存在缺失情况。

　　检查存货入账单价波动幅度是否过大，本年度与以前年度相比单价波动幅度是否异常，是否存在异常变动的合理原因。

　　检查存货出库单价是否采用在税务机关备案的计价方法。重点关注销售数量是否与发票数量一致，是否有多转销售成本的现象。

　　检查对发生的购货退回、损坏赔偿、销货退回是否及时进行会计处理。

　　检查以下逻辑关系“原材料贷方发生额=生产成本—直接材料借方发生额”、“生产成本贷方发生额=库存商品借方发生额”、“库存商品贷方发生额=主营业务成本借方发生额”。

2、存货现场盘点的注意事项

    在盘点的现场，财务人员要做好监督和主导作用，做到所有货物或物资全部盘点记入盘点表。　对存货进行年末盘点，并将盘点结果与库存明细账进行核对。针对盘盈或者盘亏及时进行处理，做到帐实相符。需要特别注意年末零库存情况。

 　　在盘点时，有可能出现库管员以各种理由提出将部分物资或货物不要记入盘点表要求，其理由不外乎就这几种：（1）其他个人或单位寄存的；（2）客户已经开票未提货；（3）供应商送货还没有来得及入库；（4）生产部刚生产出来的，还未来得及办理入库手续。

 　　对于库管员的这种要求，作为现场监盘的财务人员，既要坚持原则也不要现场冲突，可以告诉对方：我们盘存是只要见到的物资或货物，都需要记录到盘存表，你反映的情况我也会记录到盘存表的，下来财务部会按规定处理你说的情况。

 　　在做好防止货物或物资盘点遗漏的时，也要注意防止重复盘存，对于已经盘存的货物或物资做好适当或必要的标示。

 　　在监盘的过程中，对于有保质期或容易腐烂变质的货物，需要查看生产日期、货物是否出现腐烂变质等现象。同时，在盘点的过程中也要了解和注意查看是否有滞销的产品、呆料、残次料等情况。

 　　生产现场或生产线上的原辅材料、半成品和产成品也属于存货的盘点范畴，需要注意不要遗漏。

 　　对于一次性摊销的低值易耗品、周转材料等，在盘存过程中也记录在案；对于五五摊销、分次摊销的低值易耗品、周转材料等，也要进行盘点，对于已经损坏的数量要单独记录。

五、长期投资

1、持有至到期投资

 核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算

2、长期股权投资

是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限在一年以上。如：购入A公司发行股票1万股，长期持有 

3、长期应收款：企业销售商品、提供劳务尚未向客户收回的款项（超1年）

如：向A企业销售商品，货款3年收回 

六、固定资产

（一）类别

1、固定资产

    是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。如：A公司购入生产设备5000元 

    2、累计折旧：是核算企业固定资产的磨损（消耗）价值（会计上称之为折旧）是固定资产的备抵账户。

（固定资产－累计折旧＝固定资产净值）

   如：厂房原值200万元，预计使用年限20年，残值率5%，计提折旧

3、固定资产清理：是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。

 如：清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金 

（二）注意事项

1、检查固定资产入账价值是否按照税法要求执行，例如车辆等，检查入账是否有合法的凭据。

　　对固定资产经营盘点，已经提足折旧并且报废的固定资产应及时进行清理

2、检查折旧年限、折旧率、残值率是否符合税法规定。

　　检查折旧计提的起始时间、是否存在多计提或者少计提的现象，是否存在已提足折旧继续计提的现象。

　　检查折旧是否分配正确，累计折旧贷方发生额与“制造费用—折旧费”和“管理费用—折旧费”等相关科目是否相符。

3、固定资产盘点

 　　企业不一样，固定资产的多少与品类也不一样。固定资产的盘点，应按类别进行盘点。

 　　对于不动产的固定资产盘点，主要注意对账固定资产卡片，查看是否有房屋建筑物的拆除、垮塌等情况的放生，同时也要注意是否有固定资产卡片上没有而新增的房屋建筑物。对于已经投入使用而尚未办理竣工手续的建筑物要单独注明。

 　　对于动产的固定资产，注意查看机器设备的铭牌是否与卡片一致，注意查看是否有报废停用的机器设备，注意查看是否有以维修的名义而自制的机器设备。

 　　对于经营性租入的固定资产盘点时要单独记录，事后查看租赁合同或协议、设备接受证明等资料。对于经营性租出的固定资产，查看租赁合同或协议、承租方接受证明等资料，必要时应进行函证或派人到承租方实地查看。

七、工程类

（一）类别

1、在建工程

是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。

 如：企业自行建造仓库一座，领用材料10000元 

2、工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。

 如 ：甲企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资600元 

（二）注意事项

检查是否存在将工程支出直接列入到费用，未进行资本化。结合工程预算报告书审查费用支出是否合理。工程完工投入使用是否及时结转固定资产。

八、无形资产

（一）类别

1、无形资产：是核算企业专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产。

如：某公司购入专利技术，价值90000元 

2、累计摊销：是无形资产的备抵账户，是核算无形资产的摊销账户如：摊销土地使用权10000元

检查无形资产入账价值是否按照规定归集，是否取得合法凭据。检查无形资产摊销期限是否正确、摊销是否均匀

九、长期待摊费用

1、长期待摊费用：核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用 

如：企业在筹建期间发生开办费28 000元 

   检查长期待摊费用入账价值是否按照规定归集，是否取得合法凭据。检查长期待摊费用摊销期限是否正确、摊销是否均匀。

十、待处理财产损益

清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损

如：盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元 

十一、检查当年的税费缴纳情况

   计算自己全年的税负情况，再看每个季度的增值税，所得税等税务局有没有预警，若有看是否明年上调税负率，否则老预警税务局就盯上你了；

（一）检查当年的税费缴纳情况

年终时，企业应对当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，然后与当地税务机关规定的税负作一个比较，根据税务机关规定的税负率进行适当调整。这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。如果异常，请及时作相应的税收调整。如计算企业增值税税负率，计算公式为：企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数，月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。

十三、检查当年的帐务处理

   财务工作人员应在年度终了帐结清前，检查全年帐务，若发现问题当即及时处理，否则跨了年度调整就麻烦了，尤其牵扯纳税调整；

十四、检查关联方借款及公司股东借款是否有挂账

    若关联方及股东在账上挂有其他应收款，那就的抓紧处理，最好是清零，因为税务上有明文规定：关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息，只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生生当期和以后各期扣除。另外：股东借款年底不归还，视同股东分红，征收个人所得税；所以年底不出来，得不偿失

（一）个人借款的处理如果账面反映出股东在公司有个人借款和往来余额，应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。

《个人所得税法》规定，对个人借款取得的利息收入，全额按照利息、股息、红利所得项目，适用20％的税率计算缴纳个人所得税

因此，企业在向个人支付借款利息时应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、代扣代缴“利息所得”个人所得税等税收后，取得税务机关开具的正式税务发票。

（二）关联方企业借款的处理财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]第121号，以下简称财税[2008]第121号）规定，除金融业外的其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息（金融企业为5：1），只要没有超过同期银行贷款利息的可以据实列支，但如果超过2：1比例之外如无其它证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。

十五、业务招待费，广告费,公益捐赠的扣除比例

  （一）税法规定业务招待费按实际发生额60%，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰的扣除；

（二）广告费按当年销售（营业）收入的15%，并可以向以后年度无限期结转扣除

广告费、业务宣传费的处理企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）公益捐赠扣除额不超过年度会计利润的12%；

赞助捐赠支出的处理国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。根据《企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

十六、会计报表的财务分析

一个企业的业务活动，都会通过财务报告反映出来。所以，在年终结账时，财务人员应对会计报表进行税务分析以发现企业隐藏的财务风险：

（一）会计科目经不起推敲

在资产负债表上的表现为：存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、账实不符。比如说，企业在采购时为了控制成本，从规模较小的供应商处采购，它不能出具合规的发票，采购回来的货物没法入账，仓库里面有实物，就会造成实大于账的现象。

（二）利润结构不合理

在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理。

（三）各项指标忽高忽低

忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。建议企业应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告，如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理，不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意。