如何理解企业会计准则规定的研究开发？

2024-08-13 11:38:00 来源：重庆新仟源企业管理咨询有限公司浏览：5次

重庆开睿源会计师事务所---陈登明

《促进科技成果转化法》第三条规定科技成果转化活动应当“发挥企业的主体作用”。从科技成果转化定义可知，企业的研究开发活动基本上属于科技成果转化活动。政府研究制定政策措施并提供相关服务推进企业的科技成果转化，发挥企业的主体作用，需要了解企业科技成果转化的相关情况，包括科技成果资产管理。

企业会计准则第6号——无形资产（2006）

第七条　企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为（获取并理解）新的（科学或技术）知识而进行的（独创性）的（有计划）调查。

开发是指在进行商业性生产或使用（前），将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

●《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。基于此，企业的研发活动分为研究活动与开发活动两种类型，而且一般存在先后次序，即先进行研究，再进行开发，因而分处两个阶段。

一、研究阶段

（一）研究的内涵。《企业会计准则第6号——无形资产》第七条第二款规定，研究是指“为获取新的（科学或技术）知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查”。可以从以下四个方面来理解这一定义：

一是一般先通过基础研究获取新的科学知识，再通过应用基础研究获取新的技术知识。

二是理解新知识，实质上就是学习新知识，但不是一般性的学习，而是通过独创性的有计划调查来学习，包括通过实验、试验、试制等方式来学习。

三是独创性调查，不是一般性调查，而是为获得新的科技知识并理解它们所进行的调查，主要是指运用科学技术的方法和手段所进行的调查。

四是有计划调查，即目的性很强，应进行科研项目立项，有计划进度和阶段性目标，并投入人力和经费。

（二）企业研究活动的范围。企业的研究活动是为企业的生产经营服务的，一般不会是真正的基础研究和应用基础研究，但又不是具体为某项产品开发服务，主要包括以下四个方面：

1、成果评价。为应用已有研究成果或其他知识而进行的评价和选择。例如，进行市场调研活动，选择可以转化的科技成果等。

2、材料、设备等选型。为选用材料、设备、产品、工序、系统或服务而进行的配制、设计、评价、比较研究和最终选择。例如，企业为购买适用的机器设备，进行设备选型，在许多可供选择的机器设备中选择所需要的设备。

3、研究论证。针对要解决的问题进行可行性分析、方案设计和方案论证等。这种论证所发生的费用，很难摊入某个产品或服务。

4、检索分析。进行情报文献检索、科学实验、数据分析等。对某些产品的研发，在立项之前，要进行文献检索，了解当前该领域的技术发展情况与态势等，应该归入研究活动。

（三）企业研究的主要特征。研究是探索性活动，是为进一步开发活动进行知识准备，以获得相关资料及确定的信息，其结果具有较大的不确定性，即不能确定能否转入开发，也不能确定用于哪个具体的产品或服务，也不能用于销售，不可以直接获得收入。

二、开发阶段

（一）开发的内涵。《企业会计准则第6号——无形资产》第七条第三款规定，开发是指“在进行商业性生产之前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等”。这一定义可以从以下五个方面加以理解：

1、开发活动是在商业性生产之前，并为商业性生产服务的。

2、开发就是应用研究成果或其他知识，即对科技成果进行后续开发、应用。

3、开发活动是指将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，用于某项计划主要是产品开发，应用于某项设计主要是工艺开发，即开发活动就是产品开发、工艺开发活动。

4、开发活动是创造性活动，即新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

5、开发的结果是新的材料、装置、产品等，与现有的材料、装置、产品等有显著的进步，即通常所说的新产品开发。

（二）开发活动的范围及特征。

1、开发活动包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，小试、中试和试生产设施等。

2、主要特征是，开发结果是确定的，可以用于销售，获得相关收入，而且开发过程是透明的，与前面提到的产品开发、工艺开发相对应。

三、综述

从理论上讲，开发是相对于研究而言的，是在研究阶段已完成工作的基础上进行的。然而在实践中，研究与开发是并行进行的，很难严格划分前后关系，而且要严格划分研究与开发有时是很困难的，当然也是不必要的。

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