某建设项目竣工结算审计案例分析

2019-04-16 10:13:20 来源：重庆开源工程项目招标代理 浏览：114次

摘要 竣工结算是工程造价确定的凭据，其功能是显示建筑工程竣工需要完成施工作业量和实际完成施工作业量的数据对比资料，故而要保护好工程开发商、投资商和相关利益所有人的权益，必须加强竣工结算审计工作。本文根据笔者多年工作实践，以某建设项目竣工结算审计案例为主体剖析工程竣工结算审计工作要点，以为相关工作和研究人员的工作和研究，提供有用参考。

        关键词建筑项目 结算审计建议

        近年来，我国各地开始涌现各种基建项目的投资热潮，而竣工结算工作为建设和施工单位间合同履行和经济关系结束的最后步骤，必须审慎严格的进行。建筑工程项目进行结算审计是确定新增同定资产价值，综合反映竣工建设项目财务情况的必要条件，也是办理固定资产交付手续的重要资料依据。结算审计工作事关工程建设相关利益所有人的权益问题，工作本身具有高度专业性、经济性和政策性，因此重视竣工结算审计工作十分必要。

        一、项目背景

        某工业园区标准厂房建设项目，建筑面积60万㎡，其中框架结构10栋，钢结构4栋。框架结构分A、B、C三种类型，建筑高度23.1米。A型厂房共6栋，其中桩基础1栋，大型独立基础1栋，独立基础4栋，每栋面积15426.32㎡。B型厂房共3栋，其中独立基础2栋，桩基础1栋，每栋建筑面积8514㎡。C型厂房1栋，独立基础，建筑面积5442.52㎡。钢结构分A、B、C三种类型，建筑高度10米。框架结构建筑内容含土建、水电安装（不含消防）、室内外装饰全部内容。合同包干价133，575，634.02元，建设时间为：2011年10月-2012年12月。项目结算总价为157132300.50元，结算审核结果为140，757，037.40元，审减16，375，263.13元（含变更增加和减少内容），综合核减率为10.42%。

        二、案例分析

        （一）审计过程

        1.整理送审资料。

        对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：施工图、前置审计报告、图纸会审记录、投资合作协议、建设工程施工合同（首次提供资料没有施工合同，审计出具征求意见稿后第二次审计业务协调会后提供）、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图，开、竣工报告，勘察、设计、监理合同，地勘报告、地基验槽记录及其他与造价有关的文件。

        2.熟悉并甄别送审资料。

        根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案，开、竣工报告（建设单位明确表示不追究工期延误的责任），工序检查记录等作为备查资料留用。

        3.现场踏勘。

        根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位、监理单位和施工单位一起对施工现场进行了踏勘，核对实际施工情况与合同包干内容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据。

        4.计算工程量，确定初审造价。

        按照有关法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程内容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与关联性，从而确定初审结果，出具审核报告征求意见稿。

        5.核对工程量。

        征求意见稿发出后，施工单位对审核结果争议很大，特别是基础部分。主要是提供的签证资料反映内容与结算内容不一致。为此，审计要求施工单位针对不应核减的内容提供回复意见，并提供相应的资料和建设单位、监理单位的认定意见，经过四次审计业务协调会议的召开，不断完善和解决审计过程中遇到的问题。对有争议及依据不充分的项目，尤其是现场签证单，责成参建单位如建设单位完善后予以认可。对部分无签证资料，但参建各均反映施工中确实发生的施工内容，如土石大开挖后全部外运的问题，则要求监理单位和建设单位出具相应的说明作为支撑计价依据。

        6.确定工程审定价。

        本项目是采用BT模式融资，该项目未进行招投标，开工前进行了前置审计，且前期提供的资料中没有施工合同，只有投资合作协议。因前期没有施工合同，施工单位的各栋厂房结算型式也不尽相同，各审计人员对该项目的结算确定型式也随之不同。通过三次的审计协调会议的召开，最终确定基础部分按签证内容按定额计量计价，基础以上部分以前置审计价为主，对变更增加和减少部分进行了调整，对原前置审计中漏算少算部分进行了补充，对未施工部分进行了核减，主材价格按前置审计中价计算。这种定价方法与施工合同中合同形式：“本合同采用固定总价承包合同形式，工程量的增减按前置审计预算书相应子目编制工程结算”相适应。最终，经过审计组和分管领导的和参建各方的共同努力并达成一致，形成了统一意见，确定了审计结果，有关各方对审核结果签署了同意审核结果的意见。

        （二）审计发现

        1.未按签证单反映内容计算工程量。

        基础工程土石方工程量未按签证单反映的土石比例计算工程量，基础溶洞开挖工程量全部按溶洞工程量计算，未扣除空洞部分工程量。

        2.违规商洽基础石方开挖单价。

        在施工期间，建设单位和施工单位有关人员就基础石方开挖一事通过专题会议进行商洽，确定石方开挖单价为180元/方，在办理结算时按110元/方计算石方开挖单价。

        3.工程变更未扣减未做工程量。

        原施工图设计窗框上有钢筋混凝土过梁，后参建各方经过协商，增加了窗框高度，取消了窗过梁。在结算时，施工单位只计增加的窗面积，未扣减过梁和减少的墙体工程量。

        4.未施工部分工程未作扣减，房地坪漆、外包铝塑板、木条装饰窗框等内容实际未施工，但结算中也未作扣减。

        三、审计评析

        通过对本项目的结算审核分析，发现建设单位、监理单位对整个项目的造价控制不到位。主要有以下几个方面：

        （一）基础部分的变更较大，在相关的签证资料中对签证内容阐述不全面，对工序内容的界定不明确，给结算审核工作带来了很大的争议，造成了在审核过程中的分歧较大，增加了审计成本。

        （二）监理单位对工程结算审查不全面，不规范。审前调查提供的资料反映，监理单位对结算的审查只有工程量的相关说明，对工程结算中的结果未提供详细的计算依据或计价说明。

        （三）现场签证及技术洽商记录签证手续不全面，有的没有意见，给结算审核工作的顺利开展和最终结果的形成带来了极在的阻力。

        四、审计建议

        （一）履行基本建设程序方面

        1.未按规定进行施工招标与投标，建议贵州金凤凰产业投资有限公司项目施工准备阶段严格按《中华人民共和国招标投标法》和其他相关规定开展施工招标投标工作。

        2.未进行初步设计和概算审批，项目边勘察、边设计、边施工，建议贵州金凤凰产业投资有限公司在项目建设管理中严格按基本建设程序申报项目有关手续，开展建设项目有关工作。

        （二）工程管理方面

        1.因多计工程量、违规定价等多计工程款，建议贵州金凤凰产业投资有限公司在项目管理中熟练掌握计量计价规范，加强费用控制。

        2.违规商洽基础开挖单价、违规办理工程结算，建议贵州金凤凰产业投资有限公司加强对技术人员的业务培训，加强对计价规范的掌握，杜绝违规行为的发生。

        3.未签订合同开展施工和监理工作，建议贵州金凤凰产业投资有限公司在建设项目管理中严格按合同约定履行相关义务，严格按有关程序签订合同，组织施工，开展项目管理工作。

        五、结语

        竣工结算审计的要点包括审计过程、审计发现、审计分析、审计建议。其中“审计过程”是保证其他各项审计要点成立的基本前提，因此必须格外重视审计过程，严格监督审计行为，以确保竣工结算审计工作的高质量进行。