中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭在企业内部控制审计业务培训班上的讲话

2020-04-18 10:29:28 来源： 浏览：23次

充分认识内部控制审计制度重要意义将内部控制审计业务做好做实做到位——中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭在企业内部控制审计业务培训班上的讲话

(2011年11月14日)

同志们：

    企业内部控制审计业务培训班今天开班了。这次培训班是全面落实企业内部控制审计制度，建立和完善企业内部控制实施机制，确保企业内部控制基本规范和配套指引贯彻落实到位的重大行动。下面我讲三点意见。

一、充分认识实施内部控制审计制度的重要意义

    我国企业内部控制规范体系的核心包括三部分内容，即内部控制建设标准、内部控制评价标准和内部控制审计标准，其中内部控制审计制度是推进内部控制实施的关键环节和重要的监督、保障机制。对于实施内部控制审计制度的重要意义已有多种表述，做过大量的宣传和讲解。在这里，我想用四个“新”字来概括实施企业内部控制审计的重要意义。

    首先，实施内部控制审计制度是服务国家建设的新任务。今年年初，习近平副主席、李克强副总理，以及李源潮等党和国家领导人对注册会计师行业发展连续多次作出重要批示，提出“促进行业科学发展，更好服务国家建设”的目标，对行业的作用和意义进行了新的、最高程度的概括。今年以来，中注协坚持贯彻中央领导的指示精神，深化对行业战略意义的认识，不断提高服务国家建设的能力。实施内部控制审计制度正是注册会计师行业在新形势下进一步服务国家建设的新任务。

    从国际来看，发端于美国的全球金融危机给世界经济带来重创。金融危机爆发的重要原因之一就是作为金融体系微观基础的金融机构的内部控制出了问题。再看欧债危机，据报道，当初希腊加入欧盟时提交的宏观数据和债务比例信息是错误的，其真实状况已远超有关标准的底线。可见，无论是国家的金融风险、债务风险，还是企业的经营风险，都与内部控制问题密切相关。所以，以G20峰会为代表的全球经济治理的核心机构提出，要建立一个持续、透明、稳定的金融体系。其中，内部控制建设是重要内容。

    全球金融危机爆发以来，在党中央的正确领导下，我国牢牢把握和谐发展的主题，坚持科学发展、有序开放，有效应对了金融危机的冲击，保持了经济社会平稳较快发展。为防止欧美国家今天的问题在我国重演，就要取长补短，未雨绸缪，全面推进转变经济发展方式、加强宏观调控、完善包括企业内部控制在内的各项制度建设，全面提升我国经济可持续发展能力、抗风险能力和竞争力。

    注册会计师行业承担着内部控制审计的重要职责，服务于内部控制规范体系建设和企业风险防范。可以说，这是行业为国家经济又好又快发展、为国民经济的平稳、可持续发展而担负的新任务。我们要从这个高度上正确认识实施内部控制审计制度的意义。

    第二，实施内部控制审计制度是市场监管的新抓手。当今世界经济形势错综复杂，金融市场瞬息万变，在这一新的形势下，各国监管机构对微观主体的监管重心，逐渐从事后被动监管转变为过程控制，从财务信息质量监管转变为财务信息质量保证体系的监管，从大案、要案的查处转变为系统风险的防范，以达到既治标也治本的监管效果。加强企业内部控制建设，实施企业内部控制审计，则是这一监管方式变革的重要组成部分。企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，有利于公司治理层借助注册会计师对内部控制审计的成果，更好地履行监督内部控制的责任，有利于防范管理层凌驾于控制之上的风险，完善公司内部治理机制。美国证券与交易委员会2009年关于实施《萨班斯一奥克利法案》404条款的调查研究表明，接受调查的公众公司财务总裁认为，通过内部控制审计，公司财务报告内部控制的质量、审计委员会对内部控制的信心、公司防止和发现舞弊的能力等均得到提升。

    第三，实施内部控制审计制度是提高财务报表审计质量的新支撑。财务报表审计是注册会计师行业的传统业务，经过多年的实践已获得市场的认可。注册会计师行业对财务报告信息质量提供鉴证的作用，有效增强了市场信心，提高了市场效率，维护了投资者利益。这也是证券监管机构重视、支持注册会计师行业发展的重要原因。财务报表审计是以内部控制评价为基础的。即使在引入了风险导向审计的情况下，内部控制评价依然是做好财务报表审计的重要基础环节。今天我们更加强调内部控制审计，是希望借助于注册会计师的独立鉴证作用，推动企业加强内部控制建设，有效促进企业主动识别、评估和应对财务报告的风险，筑牢企业防范财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，合理保证财务报告的真实性和完整性，使财务报表审计的基础更为坚实。所以说，实施内部控制审计制度是提高财务报表审计质量的新支撑。

    第四，实施内部控制审计制度是拓展注册会计师服务领域的新机遇。在去年年底的中注协五代会上，财政部谢旭人部长向全行业提出要进一步创新发展模式，拓展服务领域，建立行业发展新增长点的要求。中注协不久前发布的行业“十二五”发展规划把新业务拓展作为行业未来五年的一项重要战略。拓展新业务，意味着既要把传统的审计业务做好，覆盖包括行政事业单位、非营利组织在内的更多领域，又要大力发展咨询业务。其中，内部控制审计业务正是鉴证业务新的拓展，是财务报表独立审计制度的延伸。实施内部控制审计不仅有政策做基础，又有充裕的市场资源，是拓展注册会计师服务领域难得的新机遇。从国际会计师行业发展趋势看，注册会计师的职业价值正从经济鉴证向价值管理转变，从合规性治理向经营性治理和风险管理转变。这就要求注册会计师顺势转变，发挥好“诊断”和“增值”等功能，帮助企业实现

其战略目标。通过内部控制审计，注册会计师自身的管理能力、管理咨询服务的能

力、职业判断能力都将得到提升，有效锤炼会计师事务所人才队伍，为将来开发新的

业务奠定基础。

二、充分认识实施内部控制审计制度的挑战

    实施内部控制审计业务意义重大、机会难得。我们要珍惜机遇，深刻领会肩负的责任。这项业务做得好不好，不仅关乎事务所自身的业务发展，也关乎证券市场乃至整个国民经济的发展。从前一阶段的业务开拓情况来看，内部控制审计工作还存在着诸多挑战，希望大家认真对待。概括来讲，挑战主要来自以下五个方面。

    一是控制系统的多样性挑战。内部控制是一个复杂的系统，其有效与否是诸多因素共同作用的结果。不同的行业、同一行业的不同企业可能因面临的风险、历史背景、经营管理理念等的差异，采用的控制政策和程序各不相同，导致审计程序的通用性、标准化程度差，这给审计带来很大的挑战。

    二是工作基础的薄弱性挑战。相对而言，我国现代内部控制理念引入较晚，企业内部控制建设科学化水平整体不高，内部控制自我评价工作可利用程度较低。虽然被审计单位可能有很多管理制度，但是这些管理制度需要按照现代内部控制的结构进行梳理，将风险——财务报表认定——控制进行科学对应，实现精细化。这种状况意味着注册会计师在实施内控审计的头几年将面临更高的审计风险，投人更高的审计成本。

    三是审计技术的创新性挑战。与传统的财务报表审计不同，内部控制审计的对象是控制系统，是一套机制，这就决定了注册会计师要在创新中不断丰富、充实、完善审计技术。首先，内部控制系统中的诸多要素，包括企业对内部控制的重视程度、内部诚信文化、组织和治理架构、人力资源政策、执行控制人员的专业胜任能力等等，注册会计师在审计测试时需要创新审计方法，以有效提高所收集审计证据的说服力，克服得出的审计结论的主观性等技术障碍。其次，注册会计师需要考虑财务报表审计和内部控制审计的关系，调整传统的审计业务流程，通过审计流程的有机整合，同时实现这两种审计的目的。

    四是各方价值取向的博弈性挑战。内部控制审计是法律法规的强制要求。一些企业对内部控制重要性的认识尚未完全到位，仍把内部控制建设和审计作为一种合规要求来被动应付，在认识上还没有从“要我建内控”上升到“我要建内控”，还没有充分认识内部控制建设及审计的价值，导致内部控制建设积极性不高或不到位，进而影响客户配合注册会计师的审计工作，以及支付单独的审计费用的主动性。

    五是审计人才的稀缺性挑战。内部控制审计给会计师事务所的人才队伍建设提出了更高的要求。内部控制审计对注册会计师的业务技能提出了更高的要求，特别是对复杂系统的研究判断能力、职业判断能力、与非财务部门人士的沟通能力。此外，随着被审计单位信息技术运用的深度和广度不断加大，很多控制是由嵌人计算机程序自动运行的。在此背景下，会计师事务所普遍感觉到既懂会计、审计又懂信息技术的“两栖人才”的严重匮乏。因此，需要加紧培养和引入复合型人才。

三、对做好内部控制审计的几点要求

    保证内部控制审计实施到位，既需要事务所作为一项重大战略任务来落实，又需要全行业上下齐心协力来抓，更离不开财政部、证监会等部门的大力支持和指导。对于落实内部控制审计制度，我在这里提几点意见和要求。

    一是会计师事务所要高度重视内部控制审计业务，将其作为一项单独业务做好、做实、做到位。会计师事务所和广大注册会计师是执行内部控制审计业务的主体，大家要以高度的责任感来认识内部控制审计业务与财务报表审计业务在审计对象、重点等方面的不同，充分认识两者在对内部控制了解和测试的目的、内部控制测试范围、内部控制测试结果所要达到的可靠程度、对控制缺陷的评价要求、审计报告的内容等诸多方面存在实质性差异。要把内部控制审计作为一项独立于、而不是附属于财务报表审计的新业务来执行，确保注册会计师将内部控制审计业务做好、做实、做到位，避免“走过场”，要让被审计单位、监管部门及资本市场感觉到注册会计师的额外投入和付出，感觉到审计带来的实实在在的好处，借此赢得专业上的尊重。

    二是会计师事务所要积极参加培训，认真学习相关制度和文件精神。组织本次培训班从行业层面上体现了对实施内部控制审计制度的重视。在前期准备工作中曾多次开会研究课程设置和内容要点，我见证和参与了这个过程，深深感受到财政部、证监会等部委领导的重视与支持。在工作层面上，财政部会计司、证监会会计部以及中注协在基本规范、指引和实施意见的研究制定上，在内部控制标准设计、审计程序的研究上精诚合作，倾注了大量的心血和精力。会计师事务所要组织注册会计师加强对相关文件的学习，特别是企业内部控制基本规范和配套指引、上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答、《企业内部控制审计指引实施意见》、《企业内部控制审计工作底稿编制指南》，吃透文件和政策的精神，掌握内部控制审计的理论和实务。在座的各位同志都是内部控制审计制度建设的“种子选手”，希望通过三天的培训，为我国锻炼出一批掌握和吃透内部控制审计原理和方法的专家，使得内部控制审计业务在中国的发展达到预期的效果，担负起我们行业应当担负的责任。

    三是会计师事务所要尽早修改业务操作规程，建立和完善内部控制审计业务质量控制体系。今年注册会计师行业创先争优的重中之重是深入开展“制度建设年”活动。推进建立包括内部治理、行政管理、业务制度等在内的现代事务所管理制度，是“制度建设年”的三大核心任务之一。希望各会计师事务所把建立和完善内部控制审计业务操作规程和质量控制体系作为“制度建设年”活动的重要内容，认真加以落实。要根据自身实际抓紧研究整合审计策略，及时更新审计技能，学会运用穿过内部控制进行审计的综合性方案，调整业务规程。其次，会计师事务所要按照文件的要求，建立对内部控制审计业务的质量复核制度，做到早实施、早得益，赢得主动。

    此外，中注协将继续与有关部门通力合作，加强对实施工作的指导和监管。为配合内部控制审计制度的实施，中注协相继制定了系列指导文件，利用《企业内部控制审计指引实施意见》发布之机，精心组织宣传工作，其中特别强调了内部控制审计业务的特点及需要客户配合的方面，证券业六大报分别予以头版头条或者整版报道、中央政府门户网站、新浪财经等知名媒体均进行了刊载，收到了良好的效果。

    下一步，中注协将把贯彻落实内部控制审计制度列入2012年工作重点。继续加大宣传工作，特别是面向上市公司的宣传，宣传内部控制审计制度的重大意义，需要客户理解和配合的地方，例如独立性、审计收费等。希望证监会进一步引导上市公司重视并积极配合事务所工作，形成企业的财务会计人员与注册会计师的良性互动，企业内部控制制度建设与内部控制审计制度的联动。同时，在内部控制审计过程中，中注协将密切关注内部控制审计业务动态，对实施过程中遇到的专业问题进行研究解答，总结推广成功经验。在会计师事务所执业质量检查工作中，将有重点地开展对从事内部控制审计业务会计师事务所的监管，有针对性地加大检查力度，督促其严格遵循执业要求，自觉规范执业行为。发现存在执业质量问题和违背职业道德的，将严格惩戒。

    同志们：

    企业内部控制基本规范和配套指引的制定发布，是合作的成果。今天的培训班，也是合作的成果。推动内部控制审计的实施，同样需要我们同心同德、真抓实干，把内部控制审计业务切实做好、做实、做到位，把内部控制审计制度落到实处，建立起上市公司防范财务报告风险的长效机制，不辜负财政部和证监会领导的信任，不辜负证券市场的期待，共同为我国资本市场的健康发展、为经济社会和谐科学发展作出积极的贡献。

    最后，预祝本期培训班圆满成功!