单个固定资产500万以下一次性税前扣除应注意八点

2024-10-09 17:34:10 来源：重庆中税网税务师事务所有限公司 浏览：4次

单个固定资产500万以下一次性税前扣除应注意八点

现行政策规定，企业新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。理解单个固定资产500万以下一次性税前扣除应注意以下八点：

    一、“新购进”的固定资产中的“新购进”。“新购进”是指针对购进固定资产的时间，而并非是针对固定资产，即购进时间是在优惠政策出台后新购进的，购进的固定资产可以是旧的。具体以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。接受股东投资的固定资产，算不算“新购进”?企业所得税上，固定资产投资视同的销售行为，那么，接受投资的固定资产也属于“新购进”。如果非要强调货币购买，以固定资产投资入股完全可以先由企业购买固定资产，再将销售固定资产的资金投资入股。

    二、单个固定资产500万以下一次性税前扣除，并不要求会计处理上也一次性进成本费用，会计照样可以按使用年限进行折旧。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

    三、企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。企业未选择享受的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

    四、房屋、建筑物以外的固定资产单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用。企业所得税所谓的固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。新购进的“设备、器具”，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用。这里的“设备、器具”是指房屋、建筑物以外的固定资产。比如新购买的车辆属于“仪器、设备”范畴，单台价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除。

    五、企业享受单位价值500万元及以下设备器具一次性扣除的，通过《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》该表第7行“（一）500万元以下设备器具一次性扣除”填报。也就是说，单个固定资产500万以下一次性税前扣除于企业所得税预缴申报时就可以享受。对预缴未享受一次性税前扣除的，还可以在年度汇算清缴时给与一次选择的机会。

    六、在计算应纳税所得额时扣除，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。例如：某企业于2023年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2024年一次性税前扣除。

    七、新购进固定资产单位价值的确定。以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

    八、企业享受单位价值500万元及以下设备器具一次性扣除需留存备查资料。主要留存备查资料如下：(一)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等；(二)固定资产记账凭证；(三)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。